会计科目学习笔记(1８)—其他权益工具投资和其他权益工具

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题记：

沃伦•巴菲特：对投资者来说，，必须要懂会计，会计就像一门语言，你必须知道你在读什么。

杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”

说起来很汗颜，作为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐作为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。

我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。

如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。

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其他权益工具投资和其他权益工具，两字之差，前者属于资产类科目，后者属于所有者权益类科目。让我们来分别学习一下吧。

其他权益工具投资

定义

其他权益工具投资主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的且没有公允价值的股权等。

企业取得其他权益工具投资，一般应指定为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。

例1、企业持有的上市公司限售股尽管在活跃市场上有报价，但由于出售受到限制，不能随时出售，可指定为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。

例2、持有的在活跃市场没有报价且对被投资企业不存在控制、共同控制和重大影响的股权投资，无法随时出售，也应确认为其他权益工具投资。

没有活跃市场报价就没有公允价值，却要用公允价值计量，是不是有点矛盾？

这就涉及公允价值的定义了。现在准则中对公允价值的定义有3个层次了。

第3个层次实质上就是说，如果没有可靠的公允价值，而成本的信息比较准确，可以以成本来代替公允价值。也就是说，这时候的公允价值实际上是成本，这是一种不得已而为之的办法。

从实质来看，我们说其他权益工具投资中包含一部分不存在公允价值的投资，但是在计量的时候用成本来代替，成本仅仅是代替公允价值而已。

其他权益工具投资科目，所计量的是企业所持有的股权。但是与交易性金融资产和长期股权投资有着很大区分。

取得

企业取得的股权如果划分为其他权益工具投资，应按该股权的公允价值和相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）之和作为初始投资成本，如果支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目，记入“应收股利”科目。

收益

对于收到的属于取得该股权支付价款中包含的已宣告发放的现金股利，应视为该债权的收回，借记 “银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目；在该股权持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应将其确认为投资收益，影响利润表。

期末计价

资产负债表日，其他权益工具投资应当按照公允价值计量， 按照我国企业会计准则的规定，其他权益工具投资的公允价值与账面价值的差额，即公允价值的变动，不得计人当期损益，而应作为所有者权益变动，计人其他综合收益，只影响资产负债表所有者权益，不影响利润表。

出售

出售时应将实际收到的价款与其账面价值之间的差额，计入其他综合收益，同时将累计确认的其他综合收益中转为留存收益（未分配利润和盈余公积），不得计入当期损益。

此外，其他权益工具投资做为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，是不计提减值准备的。

总结

股权一旦归人“其他权益工具投资”后，不允许再变更为其他类型的金融资产；一旦归人“其他权益工具投资”，持有期间的公允价值变动记录在其他综合收益里，不影响公司利润。未来处置时，也只是将累计的公允价值变动，从其他综合收益里转出到留存收益（未分配利润和盈余公积），依然与利润无关。

原来准则下其他权益工具投资归类可供出售金融资产， 在出售时，是将其累计公允价值变动从其他综合收益里转出到当期利润的。这个规则变化体现的监管部门意图，就是防止上市公司按需处置股权、调节利润。

财报实例

2022年古井贡年报141页

股利收入957,949.08元记入投资收益。

年报159页

公允价值变动=期末余额56,447,789.94-期初余额54,542,418.50=1,905,371.44元记入其他综合收益。

年报155页

公允价值以第二层次计量。年报159页

其他权益工具

主要包括优先股、永续债，列报于所有者权益中。

（1）优先股是享有优先权的股票。优先股的股东对公司资产、利润分配等享有优先权，其风险较小。但是优先股股东对公司事务无表决权。

（2）永续债，又称无期债券，它并不规定到期期限，持有人也不能要求清偿本金，但可以按期取得利息。

（3）两者的主要区别：优先股是从税后利润进行股利分配，永续债是用税前利润进行利息分配；优先股的清偿顺序在永续债之后，在普通股之前；会计处理上两者都需要从合同约定的实质进行判断是作为金融负债还是其他权益工具。

本文参考：

手财二、财务会计学、企业会计准则等。